Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.

6. Приходный кассовый ордер

Оприходован в кассу организации остаток неиспользованного в загранкомандировке аванса в иностранной валюте:

Д сч. 50-1.2 К сч. 71-2.

7. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:

– положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.

8. Расходный кассовый ордер

Погашена задолженность перед подотчетным лицом в размере суточных в рублях за один день при въезде на территорию РФ:

Д сч. 71-1 К сч. 50-1.

9. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и расходный кассовый ордер

Зачислен на соответствующий валютный счет неиспользованный остаток аванса по загранкомандировке:

Д сч. 52-1.2, 52-1.3 К сч. 50-1.2.

10. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница по счету 50-1.2:

– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;

– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.

Глава 6. Особенности организации учета и налогообложения вкладов иностранных партнеров в уставный (складочный) капитал российских организаций

Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (раздел I, статья 10, пункт «а») прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, являются валютной операцией, связанной с движением капитала. Как уже отмечалось, валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (пункт 2 статьи 6 Закона РФ).

С мая 1991 г. по март 1997 г. Банк России в своем письме «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР» (письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 г. № 352 с учетом внесенных в него изменений и дополнений от 18.11.1991 г., 20.01.1993 г., 25.03.1993 г., 16.07.1993 г., 02.09.1994 г., 03.03.1997 г.) установил (пункт 4 раздела II) обязательность наличия лицензий банка по валютным операциям, связанным с движением капитала.

Вклады в уставные капиталы организации могут различаться по их содержанию, структуре и территориальной направленности инвестиций.

По содержанию вклады подразделяются на вклады в виде денежных средств, основных средств, товаров, материалов.

Структура вкладов в уставные капиталы определяется учредительными документами и может состоять из отдельных видов вкладов (денежных вкладов, товаров, основных средств и др.) или комплекса разных их видов (денежных вкладов и товаров или денежных вкладов и основных средств и др.).

По территориальной направленности следует различать вклады нерезидентов в российские предприятия, организуемые с их участием, и вклады резидентов в предприятия, организуемые ими или с их участием за рубежом.

С 1991 г. по настоящее время Банк России определяет порядок осуществления и контроля вкладов в виде валютных ценностей. Согласно пункту 4 статьи 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 07.07.2003 г.) к валютным ценностям относятся:

«а) иностранная валюта;

б) ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, – платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (подпункт «б» в редакции Федерального закона от 31.05.2001 № 72-ФЗ);

в) драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

г) природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливаются Правительством Российской Федерации».

Сказанное не означает отсутствия контроля по другим видам вкладов.

Вложения в уставные капиталы организаций в виде иного имущества (основных средств, товаров, материалов и др.) контролируются таможенными и налоговыми органами. Документом, подтверждающим вклад нерезидента или резидента в виде вышеназванного имущества в уставный капитал организации, служит грузовая таможенная декларация. При ее отсутствии, за отдельными исключениями, предусмотренными таможенным законодательством, вклад нерезидента в уставный капитал российской организации будет признан налоговыми органами недействительным. Этим фактом может быть вызван риск возникновения нарушения по соблюдению установленного российским законодательством срока погашения задолженности участниками организации по вкладам в уставный капитал. Следовательно, товар, приобретенный нерезидентом на территории Российской Федерации и не подтвержденный грузовой таможенной декларацией, не может быть оприходован российским предприятием, организованным с участием иностранного партнера, в качестве вклада в уставный капитал. Товар, передаваемый российским предприятием в качестве его вклада в уставный капитал организации за рубежом, не будет выпущен с таможенной территории РФ без оформления ГТД.

Вместе с тем следует иметь в виду, что на основании Указа Президента Российской Федерации от 25.05.1995 г. № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь» и в соответствии с приказом ГТК России от 07.07.1995 г. № 443 с 15.07.1995 г. не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное оформление перемещаемых между Российской Федерацией и Республикой Беларусь российских товаров и товаров, происходящих с территории Республики Беларусь. Согласно письму ГТК РФ от 14.06.2001 г. № 13–15/23 253 «О направлении информационных писем Банка России по вопросам применения инструкций Банка России и ГТК России» и информационному письму ЦБ РФ «Вопросы по применению Инструкции Банка России и ГТК России от 13 октября 1999 г. № 86-И и 01–23/26541 (соответственно) “О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров”» (вопрос 14): «Для подтверждения факта экспорта товаров в Республику Беларусь экспортеры представляют в уполномоченные банки, принявшие соответствующие контракты на расчетное обслуживание, заверенные копии товаросопроводительных (товарораспорядительных) и иных документов, подтверждающих поставку товаров в Республику Беларусь». Эта норма, на наш взгляд, может быть применена и по отношению к товарным вкладам в уставные капиталы организаций, создаваемые на территории РФ с участием партнеров из Республики Беларусь или на территории Республики Беларусь с участием российского юридического лица.

В большинстве случаев будет признан незаконным вклад в уставный капитал зарубежной организации товара, приобретенного резидентом по импорту, без его ввоза в Россию и оформления грузовой таможенной декларации.

Согласно пункту 4 положения ЦБ РФ от 03.07.1998 г. № 44-П «О порядке обращения на территории Российской Федерации процентных документарных именных облигаций Внешэкономбанка» (в редакции Указания ЦБ РФ от 29.11.2000 г. № 857-У): «Внесение резидентами процентных облигаций в оплату уставного капитала нерезидентов осуществляется с разрешения Банка России, выдаваемого в каждом конкретном случае в соответствии с требованиями действующего законодательства».

До июля 1997 г. лицензии на вклады валютных ценностей нерезидентов в российские предприятия выдавались последним сначала Госбанком СССР, а впоследствии Центральным банком РФ. В частности, письмом от 06.10.1995 г. № 12-524 ЦБ РФ разъяснил порядок предоставления документов, необходимых для получения лицензий по валютным операциям, связанным с движением капитала.

С 1 ноября 1996 г. согласно приказу Центрального банка России от 11.10.1996 г. № 02-378 был введен в действие «Временный порядок предоставления Главными управлениями (Национальными банками) Центрального банка Российской Федерации разрешений на проведение отдельных видов валютных операций», утвержденный ЦБ РФ 11.10.1996 г. № 341.

Следует отметить, что нормы этих документов с учетом внесенных в них изменений Положениями ЦБ РФ от 20.07.1999 г. № 82-П и от 05.07.2001 г. № 142-П являются действующими.

Иностранная валюта, перечисляемая нерезидентами в качестве вклада в уставный капитал, зачислялась в период с 1987 по 1997 г. на валютный счет организованного с его участием предприятия. В июле 1997 г. этот механизм претерпел изменения.

На основании Гражданского кодекса РФ и Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» Центральный банк России своим Положением «О регистрационном порядке оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале организаций – резидентов Российской Федерации» от 07.07.1997 г. № 482 установил новый порядок перевода и конверсии иностранной валюты для целей взноса в уставный (складочный) капитал организаций – резидентов РФ. Это положение распространялось на поступающие в иностранной валюте инвестиции нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций, осуществляемые в следующих формах:

– путем приобретения акций и оплаты долей в уставном (складочном) капитале или имуществе при создании организации;

– путем приобретения акций, оплаты долей (паев) при увеличении размера уставного (складочного) капитала организации.

В отличие от ранее действовавшего порядка, поступающие в иностранной валюте в счет оплаты этих инвестиций средства нерезидентов зачислялись в уставный (складочный) капитал организаций только в валюте Российской Федерации. С этой целью нерезиденты-инвесторы открывали в уполномоченном банке России валютный счет и счет в рублях типа «И». Валютный счет открывался для зачисления иностранной валюты, перечисленной нерезидентом для оплаты участия в уставном капитале организации, и ее последующей конверсии и зачисления рублевого эквивалента на счет типа «И». На основании должным образом оформленных документов и в установленные сроки средства со счета типа «И» списывались на счет резидента.

Согласно этому Положению привлечение резидентами инвестиций от нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций не требовало предварительного получения лицензий Банка России. Однако зачисление средств нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций осуществлялось только при условии регистрации этих операций в Главных управлениях (национальных банков) ЦБ РФ.

Вновь введенный указанным Положением регистрационный порядок оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале резидентов РФ не распространялся на операции, связанные:

а) с внесением нерезидентами иностранной валюты в оплату акций, долей в уставном капитале кредитных организаций-резидентов;

б) с покупкой нерезидентом акций на вторичном рынке, а также приобретением долей в уставном (складочном) капитале или имуществе у участников организации;

в) с приобретением иных ценных бумаг, в том числе ценных бумаг, конвертируемых в акции.