Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

6. Справка бухгалтерии

Списана стоимость проданной иностранной валюты:

Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».

Примечание

А. См. примечание к операции 10 по обязательной продаже иностранной валюты.

7. Справка бухгалтерии

Определены и отражены курсовые разницы по счету 57 или 76/ «Банк»:

– положительные: Д сч. 57, 76/ «Банк» К сч. 91/1;

– отрицательные: Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».

8. Мемориальный ордер банка.

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по необязательной (добровольной) продаже иностранной валюты:

Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».

Примечание

А. См. примечания «А», «Б» к операции 12 по обязательной продаже иностранной валюты.

9. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счету 76/ «Банк»:

– положительная: Д сч. 76/ «Банк» К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».

10. Справка бухгалтерии

В конце месяца определяются и списываются:

– превышение положительных курсовых разниц над отрицательными за отчетный месяц:

Д сч. 91/9 К сч. 99;

– превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за отчетный месяц:

Д сч. 99 К сч. 91/9;

– результат продажи иностранной валюты:

Д сч. 99 К сч. 91/9.

Примечание

А. См. примечание «А», «Б» к операции 14 по обязательной продаже иностранной валюты.

Наряду с обязательной и необязательной (добровольной) продажей иностранной валюты существует обратная продажа иностранной валюты. Ее возникновение и механизм осуществления связаны с Указанием Банка России от 20.10.1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Обратная продажа иностранной валюты осуществляется со специального транзитного валютного счета, характеризующегося определенными особенностями, содержание которых будет рассмотрено ниже. Вместе с тем методика бухгалтерского учета обратной продажи иностранной валюты аналогична учету операций по необязательной (обратной) продаже валюты с той лишь разницей, что продажа осуществляется не с текущего валютного счета, а со специального транзитного валютного счета.

Отметим также существующую в настоящее время неопределенность в отношении классификации конверсионных операций. По нашему мнению, данные операции следует рассматривать как частные случаи операций продажи валюты (продажа иностранной валюты за иностранную валюту другого вида). Методика их бухгалтерского учета аналогична учету операций необязательной или обратной продажи иностранной валюты.

3.2. Организация и учет операций покупки иностранной валюты

До введения в действие Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» приобретаемая на внутреннем валютном рынке РФ иностранная валюта зачислялась на текущий валютный счет.

Согласно Указанию ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У (пункты 1–3) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми транзитным валютным счетом и текущим валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет.

На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на внутреннем валютном рынке РФ.

Согласно пункту 24 раздела IV Инструкции ЦБ РФ № 7, юридические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют право покупать иностранную валюту за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке в следующих целях:

– для осуществления текущих валютных операций, являющихся таковыми в соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле»;

– для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, которые в соответствии с нормативными актами Банка России осуществляются резидентами Российской Федерации без лицензий (разрешений) Банка России;

– для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

– для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

– для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями Банка России (территориальных учреждений Банка России), для оплаты расходов на содержание представительств;

– для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;

– для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) Банка России на осуществление соответствующих валютных операций в пределах сумм, указанных в этих разрешениях (лицензиях).

Банк России вправе ввести ограничения на цели покупки резидентами иностранной валюты за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, указанные в пункте 24 раздела IV Инструкции ЦБ РФ № 7, а также установить специальный порядок продажи резидентами неиспользованной иностранной валюты через уполномоченные банки.

Более полный перечень оснований покупки иностранной валюты за рубли определен Указанием ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У. Однако механизм покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты на внутреннем рынке РФ испытывает влияние разных факторов, в частности условий контракта, целей покупки и требований других нормативных документов по регулированию и осуществлению валютных операций.

В частности, покупка юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за валюту РФ на внутреннем валютном рынке России для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию зависит от условий импортного контракта и определяется нормами Указания ЦБ РФ от 17.12.2002 г. № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» (приложение 2). Так, согласно пункту 1 этого документа при покупке юридическим лицом-резидентом иностранной валюты для целей осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) юридическое лицо-резидент обязано одновременно с представлением в уполномоченный банк, в котором на специальный транзитный валютный счет юридического лица-резидента зачисляется купленная иностранная валюта, поручения на покупку и обосновывающих документов представить копию грузовой таможенной декларации, заверенную в порядке, установленном исполняющим банком.

Для товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, юридические лица-резиденты вместо ГТД одновременно с поручением на покупку иностранной валюты за валюту Российской Федерации могут представлять в исполняющий банк копию иного документа, подтверждающего получение товара (накладные, складские свидетельства и др.), заверенную в порядке, установленном исполняющим банком.

Покупка юридическим лицом-резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) согласно пункту 2 этого же документа осуществляется при условии открытия юридическим лицом-резидентом в исполняющем банке банковского вклада (депозита) в валюте Российской Федерации в размере двадцати процентов от суммы средств в валюте Российской Федерации, за которую будет покупаться иностранная валюта, в срок не позднее дня, предшествующего дню зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет юридического лица-резидента, открываемый в порядке, установленном Банком России.

Размер средств в валюте Российской Федерации, подлежащих внесению в банковский вклад (депозит), может быть уменьшен на сумму, указанную в представляемой в исполняющий банк одновременно с поручением на покупку копии одного из следующих документов, заверенной в установленном порядке:

– поручения юридического лица-резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком должен быть либо российский уполномоченный банк, имеющий генеральную лицензию Банка России на осуществление банковских операций, либо иностранный банк, соответствующий критериям, указанным в приложении к Указанию;

– гарантии иностранного банка, соответствующего критериям, указанным в приложении к Указанию, выданной в пользу юридического лица-резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по договорам об импорте товаров или возврата уплаченного юридическим лицом-резидентом аванса (предварительной оплаты);