Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

Б. На практике при осуществлении этой записи допускаются ошибки, основанные на неправильном определении даты списания. По аналогии с датой совершения валютных операций на валютных банковских счетах, предусмотренной ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», по дате зачисления средств на валютный счет, организации нередко составляют эту запись по дате зачисления средств на расчетный счет. Однако датой совершения этой операции является дата продажи иностранной валюты, указанная в штампе банка в поручении. Неправильное определение даты совершения этой операции в связи с ее валютным содержанием может исказить данные налогового и бухгалтерского учета. Дело в том, что дата зачисления средств от продажи иностранной валюты на расчетный счет может по объективным и субъективным причинам не совпадать с датой продажи иностранной валюты.

11. Справка бухгалтерии

Определены и отражены курсовые разницы по счету 57 или 76/ «Банк»:

– положительные: Д сч. 57, 76/ «Банк» К сч. 91/1;

– отрицательные: Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».

12. Мемориальный ордер банка

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по обязательной продаже иностранной валюты:

Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».

Примечания

А. Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы, связанные с продажей иностранной валюты, учитываются в составе операционных расходов.

Б. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ в части изменений, вступивших в силу с 01.01.2002 г.), «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: …

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент-банк”».

В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Закона РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 21.03.2002 г.): «к банковским операциям относятся… купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах…».

Таким образом, комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку при осуществлении операций покупки и продажи валюты (как обязательной, так и добровольной), может включаться во внереализационные расходы для целей налогообложения при соблюдении общих правил признания расходов, в частности нормы, содержащейся в пункте 1 статьи 252 НК, согласно которой «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

13. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счету 76/ «Банк»:

– положительная: Д сч. 76/ «Банк» К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».

14. Справка бухгалтерии

В конце месяца определяются и списываются:

– превышение положительных курсовых разниц над отрицательными за отчетный месяц:

Д сч. 91/9 К сч. 99;

– превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за отчетный месяц:

Д сч. 99 К сч. 91/9;

– результат продажи иностранной валюты:

Д сч. 99 К сч. 91/9;

Примечания

А. Как правило, результат от продажи иностранной валюты является отрицательным. Этот убыток формируется за счет двух показателей:

– разницы между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ, действующим на дату продажи. Обычно организации продают иностранную валюту по более низкому курсу, чем официальный курс ЦБ РФ на дату продажи;

– комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по обязательной продаже иностранной валюты.

Б. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК, «расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту» включаются в состав внереализационных расходов.

В соответствии с валютным законодательством валютные средства организации, зачисленные на текущий валютный счет (свободная от обязательной продажи валютная выручка, денежный валютный вклад нерезидента в уставный (складочный) капитал организации, валютный кредит и др.), могут быть проданы в необязательном (добровольном) порядке на внутреннем рынке РФ. Методика отражения операций по необязательной (добровольной) продаже иностранной валюты аналогична вышеприведенной и выглядит следующим образом:

1. Поручение на продажу иностранной валюты и выписка из текущего валютного счета

Перечислено «Х» долларов США для продажи:

Д сч. 57, 76 / «Банк» К сч. 52/1.2.

2. Справка бухгалтерии

Выявляется и отражается курсовая разница по счету 52/1.2:

– положительная: Д сч. 52/1.2 К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2.

3. Поручение и выписка из соответствующего счета Перечислено банку комиссионное вознаграждение за услуги по необязательной продаже иностранной валюты:

Д сч. 76/ «Банк» К сч. 51, 52/1.2.

4. Справка бухгалтерии

Определяется и отражается курсовая разница по счету 52/1.2:

– положительная: Д сч. 52/1.2 К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2.

5. Выписка из расчетного счета

Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной по договорному курсу иностранной валюты:

Д сч. 51 К сч. 91/1.

Примечание

А. См. примечание к операции 9 по обязательной продаже иностранной валюты.