Международные стандарты аудита

1) информация о проверяемых объектах, полученная из внешних источников (от третьих лиц), более надежна, чем информация, полученная из внутренних источников;

2) информация о проверяемых объектах, полученная из внутренних источников, более надежна, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

3) информация о проверяемых объектах, собранная непосредственно аудитором, более надежна, чем информация, полученная от аудируемого лица;

4) информация о проверяемых объектах в форме документов и письменных заявлений более надежна, чем заявления, представленные в устной форме.

Информация о проверяемых объектах более убедительна, если она получена из различных источников, обладает различным содержанием и при этом не является противоречивой. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением информации о проверяемых объектах, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточную и надлежащую информацию о проверяемых объектах для устранения такого сомнения. В том случае, если это не представляется возможным, аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Процедуры получения информации о проверяемых объектах

Аудитор получает информацию о проверяемых объектах путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения, пересчета (проверки арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитических процедур. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение информации о проверяемых объектах.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает информацию о проверяемых объектах различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальная информация о проверяемых объектах, характеризующаяся различными степенями надежности, включает в себя:

1) документальную информацию, созданную третьими лицами и находящуюся у них (внешнюю информацию);

2) документальную информацию, созданную третьими лицами, но находящуюся у аудируемого лица (внешнюю и внутреннюю информацию);

3) документальную информацию, созданную аудируемым лицом и находящуюся у него (внутреннюю информацию).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверную информацию о проверяемых объектах относительно существования имущества, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, причин таких ошибок и искажений.

Международными стандартами аудита также определены требования по получению информации о проверяемых объектах для отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и случаев раскрытия информации, таких как:

1) присутствие при инвентаризации производственных запасов;

2) получение информации о судебных делах и претензиях;

3) стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

4) информация по географическим сегментам.

Присутствие при инвентаризации производственных запасов

В соответствии с установленным порядком руководство аудируемого лица обязано не реже одного раза в год производить инвентаризацию производственных запасов с их пересчетом. С помощью инвентаризации определяется надежность системы учета производственных запасов, что необходимо для подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В том случае, если величина производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния производственных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации. Такое присутствие позволяет аудитору инспектировать производственные запасы, наблюдать за соблюдением установленного порядка по контролю сохранности запасов и по отражению в учете результатов подсчета, а также получить доказательства надежности процедур, установленных руководством аудируемого лица.

Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации производственных запасов не представляется возможным, аудитор должен самостоятельно провести выборочный осмотр и подсчет производственных запасов или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день и (в случае необходимости) составить оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведены выборочный осмотр и подсчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Если присутствие аудитора в ходе инвентаризации неосуществимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение производственных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния таких производственных запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.

Например, документация по последующей продаже конкретных объектов производственных запасов, приобретенных или купленных до проведения инвентаризации, может предоставить достаточную и надлежащую информацию о проверяемых объектах.

Планируя свое присутствие при инвентаризации производственных запасов или выполнение альтернативных процедур, аудитор обязан принимать во внимание:

1) особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применяемых в отношении производственных запасов;

2) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении производственных запасов, а также уровень существенности;

3) соответствие нормативным требованиям и особенностям деятельности аудируемого лица утвержденного его руководством порядка и инструкции по проведению инвентаризации;

4) сроки проведения проверки фактического наличия запасов;

5) территориальное расположение мест хранения производственных запасов;

6) необходимость привлечения экспертов в помощь аудиторам.

Если количество производственных запасов определяется путем проведения их инвентаризации и при этом присутствует аудитор (или если на предприятии функционирует система непрерывного учета и аудитор присутствует при подсчете один или несколько раз в течение года), то аудитору рекомендуется наблюдать за выполнением процедур подсчета сотрудниками аудируемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочные проверки фактического наличия запасов.

Если сотрудники аудируемого лица определяют количество производственных запасов расчетным путем, например путем оценки веса груды угля, руды и тому подобное, аудитору необходимо убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур.

Если производственные запасы размещены в нескольких местах, аудитору следует определить, в каких местах нахождения запасов его присутствие является более важным, при этом аудитору следует принимать во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля применительно к различным местам нахождения запасов.

Аудитору следует ознакомиться с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, чтобы получить:

1) информацию о применяемых процедурах контроля, например при сборе заполненных инвентарных ведомостей, учете незаполненных бланков ведомостей, а также при подсчете и повторном пересчете запасов;

2) информацию о порядке определения стадии завершения незавершенного производства; определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также производственных запасов, принадлежащих третьей стороне, например товаров, принятых на комиссию;

3) информацию о наличии порядка, регламентирующего движение производственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки производственных запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Чтобы убедиться в том, что процедуры, установленные руководством аудируемого лица, выполняются надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми работниками, а также произвести самостоятельные выборочные контрольные подсчеты. При осмотрах и подсчетах аудитор должен проверить полноту и точность записей аудируемого лица путем сличения выбранных записей и физического наличия соответствующих производственных запасов, а также данных инвентарного подсчета и соответствующих записей в инвентарных ведомостях. Аудитору рекомендуется сохранять копии таких записей подсчета для последующих проверок и сопоставлений.

Аудитор должен также рассмотреть процедуры аудируемого лица по отнесению поступающих производственных запасов к различным учетным периодам, включая подробную информацию о движении производственных запасов до, во время и после подсчета с тем, чтобы учет такого движения можно было проверить позднее.

Исходя из практических соображений инвентаризация производственных запасов может быть проведена на дату окончания отчетного периода. Данный подход аудитору рекомендуется применять в тех случаях, когда риск средств контроля является ниже высокого. Если инвентаризация имела место до даты окончания отчетного периода, аудитору следует посредством выполнения надлежащих процедур определить, правильно ли отражены в учете изменения производственных запасов, имевшие место между датой их подсчета и датой окончания отчетного периода.

Аудитор должен проверить соответствующий регистр учета производственных запасов, например ведомость остатков материалов, составленный на основании последней инвентаризации, с тем чтобы определить, насколько точно он отражает фактические результаты подсчета.

Если производственные запасы находятся на хранении третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния производственных запасов, хранимых по поручению аудируемого лица. В зависимости от существенности таких производственных запасов аудитор должен также рассмотреть следующие моменты: