Бухгалтерское дело

2) «отчет о прибылях и убытках» (форма № 2);

3) «отчет об изменениях капитала» (форма № 3);

4) «отчет о движении денежных средств» (форма № 4);

5) «приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5);

6) «отчет о целевом использовании полученных средств» (для некоммерческих организаций) (форма № 6);

7) пояснительную записку к бухгалтерскому отчету;

8) итоговую часть аудиторского заключения.

1.3. Национальные принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет является одной из наиболее важных подсистем управленческой системы, и его главная задача – формирование полной и достоверной бухгалтерская информации для внутренних и внешних пользователей. Тем самым бухгалтерский учет становится важнейшим средством коммуникации для всех участников рынка.

В современных условиях финансовая отчетность организации базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и во многом ориентирована на удовлетворение информационных потребностей внешних пользователей. Для целей внутреннего управления служит система управленческого учета.

Администрация пользуется самой разнообразной внутренней учетной информацией на всех этапах процесса управления: при планировании, прогнозировании, контроле, анализе, регулировании. Действия администрации направлены на обеспечение платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Собственников, учредителей и акционеров организации в основном интересуют прибыль, размер чистых активов и ликвидность (соотношение платежных средств и обязательств).

Менеджерам требуется информация о прибыли, сумме денежных средств, себестоимости и прибыльности производства отдельных видов продукции (работ, услуг) и т. д.

Внешних пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы: с прямым финансовым интересом, косвенным финансовым интересом и без финансового интереса (рис. 1.2).[2 - При построении данной схемы, а также при последующем описании интересов внешних пользователей бухгалтерской информации использованы следующие материалы: Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003; Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004; Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.; Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001; Новодворскш В Д., Хорт АН. Цели и сущность бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1996. № 10. С. 19–21.] Они используют информацию отчетного характера и, как правило, не применяют моделирование бизнес-процессов (в отличие от внутренних пользователей), а оценивают в целом эффективность работы организаций.

Рис. 1.2. Классификация внешних пользователей бухгалтерской информации организаций

Группу пользователей с прямым финансовым интересом объединяет желание получить сведения, позволяющие определить возможные сроки возврата предоставленных организации займов и инвестиций.

Инвесторы хотят получать данные, необходимые для беспристрастного суждения о доходности и рисковости предполагаемых или вложенных инвестиций, возможности и целесообразности использования этих инвестиций, способности организации выплачивать дивиденды, вероятности возникновения риска, связанного с инвестициями и доходом на них.

Кредитующие банки заинтересованы в информации об обеспеченности предоставленных кредитов и займов. Предметом интереса указанной группы пользователей является анализ финансового положения организации, ее платежеспособность, соотношение собственных и заемных средств, состояние оборотного капитала, т. е. показатели, которые позволяют прогнозировать своевременное погашение предоставленных займов и выплату соответствующих процентов и т. д.

Пользователи с косвенным финансовым интересом в целом заинтересованы в финансовой стабильности организации.

Налоговые органы отслеживают информацию о правильности расчетов и своевременности уплаты налогов.

Финансовые органы заинтересованы в получении данных, свидетельствующих о поступлении средств от организации в федеральный и местный бюджеты, с целью корректировок государственной и региональной политики и системы налогообложения.

Поставщики знакомятся с финансовыми отчетами для оценки платежеспособности организации. Чем больше зависимость поставщика от организации как клиента, тем он более детально изучает финансовые результаты ее деятельности.

Покупатели хотят знать о продолжительности деятельности, т. е. устойчивости работы организации.

Обслуживающие банки, используя финансовую информацию, оценивают возможности заключения договоров по расчетным операциям и страхованию.

Профессиональные союзы анализируют отчетные данные с целью определения экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда [79, с. 96].

Страховые организации заинтересованы в стабильном положении организации. Проводимый ими анализ направлен на оценку возможностей рисков неблагоприятных последствий, а именно наступления страховых случаев, и выплаты организацией страховых взносов.

Общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Пользователи без финансового интереса используют учетную информацию с целью формирования сводных показателей регионального, отраслевого и народно-хозяйственного уровня (органы статистики); проверки правомерности и законности совершаемых операций (аудиторские фирмы, арбитраж).

Таким образом, бухгалтерская информация должна отражать методологическую концепцию, реализуемую путем применения в учете следующих принципов: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности, денежной единицы, раздельного отражения.

В настоящее время принципы бухгалтерского учета являются составной частью методологических приемов.

Отечественные учетные принципы (см. табл. 1.1), называемые требованиями и допущениями, закреплены законодательно в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденном приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

Таблица 1.1

Перечень и краткая характеристика допущений и требований

Выполнение допущений и требований, приведенных в таблице, – одно из условий соблюдения российского законодательства, так как они являются составной частью системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1.4. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета

Нормативное регулирование бухгалтерского учета проводится по четырем уровням.

Первый (законодательный) уровень составляют законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документами этого уровня, в частности, являются:

• Гражданский кодекс Российской Федерации, в котором закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица, обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета и др.;

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете», которым устанавливаются единые методологические основы бухгалтерского учета на территории Российской Федерации для всех юридических лиц, а также определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям.

• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

• Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Второй (нормативный) уровень представлен положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, в которых содержатся базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их и определения внутренней деятельности:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 18.09.2006);

• ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (ред. от 30.12.1999);

• ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;

• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н; (ред. от 18.09.2006)

• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 26.03.2006);

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006);

• ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;