Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации

Внесены поправки в подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ, устанавливающего пониженную налоговую ставку в размере 10 процентов при реализации печатных изданий. Теперь льготной ставкой могут пользоваться периодические печатные издания, в которых реклама не превышает 45 процентов объема одного номера периодического печатного издания (ранее действовало ограничение в 40 процентов).

Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ

Глава 21 дополняется новой ст. 174.2, которая устанавливает особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (так называемый «налог на Google» – по имени корпорации, занявшей основную часть рынка указанных услуг на территории Российской Федерации). Речь идет об оказании услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким услугам относится предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных, оказание рекламных услуг, услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), поддержка электронных ресурсов пользователей, предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга, администрирование информационных систем, сайтов, предоставление прав на использование электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных, аудиовизуальных произведений и другие.

Сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 % процентная доля налоговой базы.

Уплата производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 169 НК РФ дополняется новым п. 3.2, согласно которому иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут.

Изменения, применяемые с 01.07.2017

Федеральный закон от 07.03.2017 № 25-ФЗ

Абзац четвертый подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ излагается в новой редакции. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских изделий (в предыдущей редакции важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий). Законодатель уточнил, что условием такого освобождения является представление в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аналогично вышеуказанным правкам, в абзаце третьем подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, изложенном в новой редакции, законодатель уточняет, что налогообложение медицинских изделий, не указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, производится по налоговой ставке 10 процентов при условии представления в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральный закон от 03.04.2017 № 56-ФЗ

Пункт 5 ст. 169 НК РФ дополняется подп. 6.2, п. 5.1 ст. 169 НК РФ дополняется подп. 4.2, п. 5.2 ст. 169 НК РФ дополняется подп. 6.1, согласно которым в счете-фактуре (в том числе в авансовом и корректировочном) должны быть указаны идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии).

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Статья 176.1 НК РФ дополняется новым подп. 5, устанавливающим дополнительную категорию лиц, имеющих право на применение заявительного порядка возмещения налога, к которым относятся налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

В развитие вышеуказанного дополнения, ст. 176.1 НК РФ была дополнена п. 2.1, которым установлены требования к поручителю, а подп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ был изложен в новой редакции, в которой законодатель уточнил, что срок действия заключаемого с поручителем договора (поручительства) должен истекать не ранее чем через десять месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства (в предыдущей редакции срок действия договора поручительства должен был истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению).

Изменения, применяемые с 01.10.2017

Федеральный закон от 18.07.2017 № 161-ФЗ

В абзацы 3, 5 п. 20 ст. 149 НК РФ внесены изменения, согласно которым реализация входных билетов и абонементов на посещение океанариумов освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.

Статья 149 НК РФ дополнена п. 33, согласно которому услуги по передаче медицинских изделий по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (при условии предоставления в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, требования к которому установлены в абзаце четвертом подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с подп. 4 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации.

Согласно поправкам, внесенным рассматриваемым Федеральным законом в абзац второй подп. 4 ст. 150 НК РФ, если приобретенные, полученные в дар культурные ценности являются документами Архивного фонда Российской Федерации или другими архивными документами, для освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в таможенные органы должно быть представлено подтверждение федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере архивного дела и делопроизводства об отнесении указанных культурных ценностей к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации.

2. Акцизы (глава 22 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 1 ст. 181 НК РФ дополняется новыми подп. 15–17. Электронные системы доставки никотина, жидкости для них, а также табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания теперь относятся к подакцизным товарам.

Статья 187 НК РФ дополняется новым п. 2.1, согласно которому в случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определенная налогоплательщиком, менее объема реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженного в ЕГАИС, налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на основе данных ЕГАИС. Таким образом, с учетом внесенных дополнений законом был установлен приоритет сведений, содержащихся в ЕГАИС.

Пункт 1 ст. 193 НК РФ излагается в новой редакции, были изменены (увеличены) ставки большинства подакцизных товаров, в том числе спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, вин (в том числе игристых вин), пива, сигар, сигарил и сигарет, легковых автомобилей и автомобильного бензина а также установлены ставки налога в отношении новых подакцизных товаров (электронные системы доставки никотина, жидкости для них, а также табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания).

Статья 194 НК РФ дополняется новым п. 9, которым был установлен специальный порядок исчисления акцизов налогоплательщиками, осуществляющими на территории Российской Федерации производство табачных изделий, указанных в данном пункте (вводится повышающий коэффициент Т).

Пункт 2 ст. 200 НК РФ дополняется новым абзацем, согласно которому в случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде приобретенного подакцизного товара для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров, порядок определения суммы вычета, относящегося к подакцизному товару, использованному для производства подакцизных товаров, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанный порядок может быть изменен в случае изменения применяемой технологии производства либо с начала нового налогового периода, но не ранее чем по истечении 24 следующих подряд налоговых периодов.

Изменения, применяемые с 01.06.2017

Федеральный закон от 07.03.2017 № 25-ФЗ

В абзац третий подп. 2 п. 1 ст. 181 вносятся изменения (дополнения), согласно которым не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза.

Изменения, применяемые с 01.07.2017

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

В абзац первый п. 2 ст. 184 вносятся изменения, согласно которым налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении им операций, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ

, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 и 2.2 настоящей статьи. Рассматриваемыми изменениями законодатель установил еще одно основание для освобождения от уплаты акциза, которое возможно без представления банковской гарантии в налоговый орган (ст. 184 НК РФ дополнена новым п. 2.2).

В соответствии с п. 2.2 указанной статьи право на освобождение от уплаты акциза имеют налогоплательщики – организации, обязанность которых по уплате акциза обеспечена поручительством, соответствующим требованиям, установленным рассматриваемым пунктом НК РФ.

3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 03.07.2016 № 242-ФЗ по тексту НК РФ

Пунктом 5 ст. 214.1 НК РФ, изложенным в новой редакции, законодатель дает определение производного финансового инструмента, под которым подразумевается договор, отвечающий требованиям Федерального закона «О рынке ценных бумаг». Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральный закон «О рынке ценных бумаг».

При этом ранее используемый в Главе 23 НК РФ (а также в других главах НК РФ) термин «финансовые инструменты срочных сделок» был повсеместно заменен на «производные финансовые инструменты».

Федеральный закон от 30.11.2016 № 398-ФЗ

Статья 217 НК РФ была дополнена новым п. 3.3, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в натуральной форме, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018» и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральный закон «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и выплаты, произведенные волонтерам по указанным договорам, на возмещение понесенных ими расходов при исполнении указанных договоров.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ

Статья 217 НК РФ дополнена новым п. 21.1, согласно которому суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 242-ФЗ

Статья 217 НК РФ дополняется новым п. 68. Доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме, при этом исключения, при которых такие доходы не освобождаются от уплаты налога, прямо оговариваются законом.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Статья 217 НК РФ дополняется новым п. 70. Доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. К таким случаям закон относит, в частности, услуги по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; репетиторство; уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства.